Прямые расходы в производственных организациях

Страница 2

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.

Однако п.2 ст.318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.

Пример "Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг".

В отчетном периоде ОАО "Спецремсервис" оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.

Затраты отчетного периода включают:

стоимость запасных частей и материалов для ремонта – 1 000 000 руб.;

амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, - 300 000 руб.;

амортизацию офисной мебели и оргтехники – 150 000 руб.;

зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) – 600 000 руб.;

зарплату административного персонала (включая ЕСН) – 420 000 руб.

ОАО "Спецремсервис" может использовать один из двух прямых расходов.

Вариант 1.

Прямые расходы распределяются меду завершенными и незавершенными заказами:

(1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000: 3 200 000 = 1 662 250 руб.

Вариант 2.

Прямые расходы списываются в полной сумме:

1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме – 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.

Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности.

При осуществлении обычной деятельности одни и те же расходы могут быть отнесены и к прямым и к косвенным. К таким "капризным" расходам можно отнести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Те предприятия, которые используют транспорт для перевозки своей продукции, товаров, в случае, если транспортные расходы не могут быть включены напрямую в стоимость материально-производственных запасов (далее – МПЗ), основных средств, товаров, работ, услуг, должны разработать порядок распределения транспортных расходов между:

1) расходами на доставку сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подвергаются монтажу или дополнительной обработке у организации. Транспортные расходы, связанные с приобретением таких материально-производственных запасов, включаются в их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ);

2) расходами, которые относятся к доставке собственной продукции покупателям (п.1 пп.6 ст.254 НК РФ),

3) расходами по доставке покупных товаров от поставщика до склада предприятия (ст.320 НК РФ),

4) расходами по перевозке покупных товаров до покупателя (ст.320 НК РФ),

5) транспортные расходы по перевозке покупных товаров до покупателя транзитом.

Первый вид расходов учитывается в расходах в зависимости от того, учитываются ли МПЗ, в состав которых были включены ТЗР, в составе прямых или косвенных расходов.

Страницы: 1 2 3 4

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.smerchw.ru