Анализ учетной политики и формирование налоговой базы по налогу на прибыль

Страница 5

ПБУ 18/02 не содержит понятия «постоянный налоговый актив». В документе рассматривается только случай, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Но ведь возможно возникновения таких постоянных разниц, которые приведут к диаметрально противоположной картине: налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской.

Примером может служить ситуация, когда организация безвозмездно получает имущество от другого предприятии, владеющего более чем 50 % ее уставного капитала. Такие доходы увеличиваю бухгалтерскую прибыль, но не увеличивают налогооблагаемую. Поэтому они являются разницей, которая приводит к появлению постоянного налогового актива.

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

- вычитаемые,

- налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно больше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, превышающую величину налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. В последующих же периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в бюджет будут меньше налога, полученного в бухгалтерском учете. Из-за того, что эта разница со временем погашается, она и получила название временной.

Вычитаемые временные разницы на изучаемом предприятии образуются в результате:

1. Применение различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

2. Применение различных способов признания коммерческий и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3. Переноса убытка на будущее, который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством;

4. Применение при продаже основных средств различных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится «отложенный налоговый актив» (ОНА).

Отложенный налоговый актив – это часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, когда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Страницы: 1 2 3 4 5 6

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.smerchw.ru